Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ (пп. 168.1.1 цього Кодексу).

Тому роботодавець при виплаті авансу зобов’язаний утримати й перерахувати до бюджету ПДФО та військовий збір за першу половину місяця. До того ж аванс обкладається ПДФО:

•без застосування податкової соцпільги;
•без вирахування суми утриманого ЄСВ.

Адже базою оподаткування є загальний місячний оподатковуваний дохід із урахуванням особливостей, визначених п. 164.6 ПКУ, який складається із суми оподатковуваних доходів, доходів, виплачених (наданих) протягом звітного місяця (пп. 164.1.2 ПКУ).  

Щодо єдиного внеску, ДФС зазначає таке:

• ЄСВ нараховується на суми, зазначені в ч.ч. 1 і 2 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ), не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов’язкових платежів (ч. 4 ст. 7 Закону про ЄСВ);
• роботодавці під час кожної виплати зарплати нараховують єдиний внесок одночасно з видачею зазначених сум і зобов’язані сплачувати нарахований на ці виплати авансові платежі по ЄСВ у розмірі, установленому для таких платників (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

При виплаті авансу роботодавець повинен утримати й сплатити ПДФО, але при цьому:

• податкова соцпільга не застосовується, оскільки вона застосовується тільки до загального місячного оподатковуваного доходу;
• при розрахунку суми ПДФО із суми авансу не вираховується утриманий ЄСВ;
• окремо визначають суму авансу, яка потрапляє під ставки 15% і 20% (якщо сума авансу в окремих працівників — понад 12180 грн).

Військовий збір теж утримують із суми авансу на підставі пп. 1.4 п.16¹ підрозділу 10 р. ХХПКУ.

Роботодавці під час кожної виплати зарплати (тобто і авансу, і зарплати за другу половину місяця) одночасно з видачею зазначених сум зобов’язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, установленому для таких платників (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

Також ДФС наголошує, що ЄСВ нараховується на суму авансу без відрахування утриманих податків.

Зверніть увагу: у нормі йдеться саме про нарахований, а не про утриманий ЄСВ.

Утриманий же ЄСВ сплачується не пізніше 20 числа наступного місяця відповідно до абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ, тому при виплаті авансу ЄСВ можна не утримувати й не сплачувати.